Выявленная проблема связана с существующими ограничениями, которые препятствуют малому бизнесу, включая организации и индивидуальных предпринимателей (ИП), эффективно восполнять свои оборотные средства законными способами. В частности, организации и ИП, использующие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» (УСН «доходы минус расходы»), имеют возможность как продавать, так и покупать дебиторскую задолженность. Это право предусмотрено Гражданским кодексом РФ (п. 1 ст. 307, п. 1 ст. 382 ГК РФ), который позволяет кредитору передавать требования по дебиторской задолженности другому лицу через соглашение об уступке требования (цессии). В результате такой уступки первоначальный кредитор (цедент) выбывает из обязательства, а его права переходят к новому кредитору (ст. 384 ГК РФ). Новый кредитор (цессионарий) также вправе переуступить это требование другому лицу или предъявить его к оплате должнику. Однако отсутствие учета подобных операций в налоговом законодательстве делает их финансово нецелесообразными для предпринимателей.
Примеры ситуаций:
1. Ситуация, связанная с покупкой и погашением дебиторской задолженности:
Например, Компания или индивидуальный предприниматель (ИП) сталкиваются с временными финансовыми трудностями из-за простоя средств. В попытке компенсировать эти потери, они решают купить дебиторскую задолженность с целью заработать на разнице между ценой покупки и погашением долга. Но несмотря на законное право на такую операцию (в соответствии с Гражданским кодексом РФ), налоговое законодательство не позволяет учитывать расходы на приобретение дебиторской задолженности в качестве уменьшения налогооблагаемой базы по УСН «доходы минус расходы». В результате получается, что когда должник погашает долг, Компания или ИП оказываются в ситуации, когда налог удерживается с полной суммы погашения, без учета затрат на приобретение этой задолженности, так как такие затраты не предусмотрены в закрытом перечне расходов в ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
2. Ситуация, связанная с продажей дебиторской задолженности, когда расчет налога на доход по такой операции не учитывает первоначальные вложения по этой дебиторской задолженности:
В другом распространенном случае, когда Компания или ИП, например, выдали заем или продали товар, но не получили оплату в срок. Чтобы минимизировать свои убытки, Компания или ИП решают продать дебиторскую задолженность по договору цессии. Однако, и в этом случае они сталкиваются с необходимостью уплаты налога с полной суммы, полученной от уступки права требования дебиторской задолженности (ст. 346.15 Налогового кодекса РФ). Это происходит потому, что налоговая система рассматривает эту сделку как отдельную операцию, игнорируя взаимосвязь между текущим доходом от продажи задолженности и предыдущими расходами, независимо от того, что фактически Компания или ИП могут понести убытки из-за первоначальных расходов на выдачу, например, займа или поставку товара. Таким образом, налоговая нагрузка становится чрезмерной и не учитывает реальную финансовую ситуацию бизнеса.
Практический результат
Принятие предлагаемых поправок позволит создать более гибкие условия для ведения бизнеса и улучшит ликвидность компаний, что в свою очередь будет способствует увеличению количества сделок, улучшению финансового положения малых предприятий, а также будет способствовать увеличению налоговых поступлений за счет стимулирования повышения торгового оборота.